一、國企財務管理混亂的表現(xiàn)
（一）總體情況
1、國有企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模
截至2023年末，全國國有企業(yè)資產(chǎn)總額為 371.9萬億元人民幣，負債總額241.0萬億元，國有資本權(quán)益總額102.0萬億元，平均資產(chǎn)負債率64.8%。
企業(yè)類型細分：
非金融類企業(yè)：中央企業(yè)資產(chǎn)116.5萬億元，地方國企資產(chǎn)255.4萬億元；
金融類企業(yè)：中央管理金融企業(yè)資產(chǎn)289.6萬億元，地方金融企業(yè)資產(chǎn)155.5萬億元；
行政事業(yè)性資產(chǎn)：中央和地方合計64.2萬億元；
自然資源資產(chǎn)：國有土地總面積52371.4萬公頃，管轄海域面積約300萬平方公里。
2、國有企業(yè)違規(guī)問題涉及規(guī)模
近年來，國企違規(guī)案例頻發(fā)，涉及金額和領域呈現(xiàn)以下特點：
典型案例金額：
四川省通報案例：2022年7月至2023年，四川能投文旅公司原董事長周平雙因盲目投資導致10億余元損失風險；中國石油技術開發(fā)公司原副總經(jīng)理高京建等涉案金額巨大。
反腐追回損失：2023年國資央企通過專項治理追回或避免經(jīng)濟損失 2.23億元。
違規(guī)領域分布：
重點行業(yè)：糧食購銷、能源電力、工程招投標等領域腐敗高發(fā)。例如，中儲糧集團2023年查處違規(guī)違紀問題線索2496件，追繳資金超2億元。
新型腐敗手段：包括“影子股東”“逃逸式辭職”“政治旋轉(zhuǎn)門”等隱蔽操作，涉及利益輸送鏈條復雜。
查處規(guī)模：
2023年國資央企紀檢監(jiān)察機構(gòu)共立案審查調(diào)查黨組（黨委）管理干部411起，給予黨紀政務處分375人次，移送司法機關109人，查辦留置案件347起。
3、違規(guī)治理與監(jiān)管措施
針對國企違規(guī)問題，國家采取以下措施：
制度完善：推進國企改革深化提升行動，強化“三重一大”決策監(jiān)督，優(yōu)化國有資本布局5。
反腐高壓態(tài)勢：中央紀委連續(xù)五年部署國企反腐，2023年重點查處“一把手”和領導班子案件（15名“一把手”被查）。
技術防控：通過大數(shù)據(jù)審計、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等提升監(jiān)管效能，例如自然資源部建立耕地占補平衡審計機制。
（二）表現(xiàn)
1、會計信息失真
表現(xiàn)：通過虛增收入、成本調(diào)節(jié)利潤或隱瞞負債等方式導致財務報表數(shù)據(jù)失真。
案例：某國企將已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的建設項目利息費用違規(guī)資本化，少計財務費用142.08萬元，虛增當期利潤。
2、私設“小金庫”
表現(xiàn)：將企業(yè)收入轉(zhuǎn)移至賬外，規(guī)避監(jiān)管用于違規(guī)支出。
案例：某國企將租金收入、報廢物資處置款等以現(xiàn)金形式收取，存入辦公室或部門控制的私人賬戶，用于非公開用途。
3、違規(guī)擔保與投資
表現(xiàn)：未經(jīng)充分風險評估或集體決策，違規(guī)對外提供擔?；蛲顿Y高風險項目。
案例：某國企根據(jù)地方政府要求，挪用基建貸款1.7億元投資高風險民企，導致資金鏈斷裂并形成潛在違約風險。
4、資產(chǎn)不實與違規(guī)運營
表現(xiàn)：資產(chǎn)核算不準確或違規(guī)處置導致國有資產(chǎn)流失。
案例：某央企因財務報表合并范圍錯誤，造成資產(chǎn)多計503.18億元、少計1362.51億元；另有違規(guī)收購境外股權(quán)導致虧損334.08億元。
5、財務核算不規(guī)范
表現(xiàn)：長期掛賬、費用核算不實等問題頻發(fā)。
案例：某國企下屬子公司將代扣的1584.92萬元個人所得稅掛賬15年未申報繳納，地方政府以會議紀要默許違規(guī)緩征。
6、內(nèi)部審計與監(jiān)管缺失
表現(xiàn)：內(nèi)部控制制度不健全，審計流于形式。
案例：某破產(chǎn)國企未設立內(nèi)部審計部門，會計與出納混崗操作，導致重復報銷、篡改金額等行為長期未被發(fā)現(xiàn)。
7、費用虛報與報銷漏洞
表現(xiàn)：虛列業(yè)務招待費、重復報銷等侵占公款。
案例：某國企通過偽造發(fā)票虛報深圳、珠?！皩W習考察”費用8000元，實際用于旅游消費。
上述問題反映出國有企業(yè)財務管理中普遍存在的 制度缺陷（如內(nèi)控缺失）、 權(quán)力濫用（如“一把手”集權(quán)決策）及 監(jiān)管失效（如外部審計獨立性不足）三大根源。解決需從完善法人治理結(jié)構(gòu)、強化審計監(jiān)督、推動財務透明化等多維度入手。
二、國企審計制度的基本內(nèi)容
（一）變化過程
國有企業(yè)審計制度自1983年國家審計機關成立以來，經(jīng)歷了從查錯糾弊到全面監(jiān)督的四個關鍵階段，其核心目標始終圍繞服務國企改革、保障國有資產(chǎn)安全與增值。
1、第一階段（1980年代—1993年）：以嚴肅財經(jīng)法紀為重點的查錯糾弊階段
背景：改革開放初期，國企經(jīng)營自主權(quán)擴大，但自我約束機制不健全，違反財經(jīng)法紀現(xiàn)象普遍，經(jīng)濟效益低下。
審計重點：
財務收支審計：通過查錯糾弊式的財務審計，糾正虛報成本、截留收入等問題。
違紀專項審計：針對行業(yè)性違規(guī)行為（如偷稅漏稅、私設“小金庫”）開展專項整治。
成效：促進企業(yè)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益，但審計手段較為單一，以事后糾偏為主。
2、第二階段（1993—1999年）：以資產(chǎn)負債損益審計為核心的監(jiān)督保值增值階段
政策驅(qū)動：1993年《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制審計監(jiān)督規(guī)定》出臺，適應社會主義市場經(jīng)濟體制改革需求。
審計轉(zhuǎn)型：
真實性審計：重點核查資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性，打擊會計造假和國有資產(chǎn)流失。
保值增值監(jiān)督：通過“打假治亂”規(guī)范企業(yè)財務管理，如揭露虛增利潤、隱瞞負債等行為。
特點：從單一合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效益與資產(chǎn)質(zhì)量并重。
3、第三階段（1999—2010年）：以經(jīng)濟責任審計為主線的綜合監(jiān)督階段
標志性文件：1999年《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》頒布，確立“摸家底、揭問題、促發(fā)展”主線。
審計深化：
責任界定：圍繞企業(yè)會計信息、重大決策、內(nèi)部控制等，評價領導人員經(jīng)濟責任。
制度完善：推動國企建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化對權(quán)力運行的監(jiān)督，防范決策失誤導致的資產(chǎn)損失。
案例：2010年《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》進一步細化審計范圍，覆蓋財務收支、內(nèi)部控制及出資人職責履行情況。
4、第四階段（2010年至今）：以維護國有資產(chǎn)安全為中心的全面覆蓋階段
政策升級：2017年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，提出“應審盡審、有審必嚴”原則。
審計重點擴展：
風險防控：揭示國有資本運營中的系統(tǒng)性風險（如境外投資失控、金融衍生品違規(guī)操作）。
政策落實監(jiān)督：跟蹤國企對國家重大戰(zhàn)略（如“一帶一路”）的執(zhí)行情況，確保政令暢通。
廉政建設：查處“影子股東”“逃逸式辭職”等新型腐敗行為，強化對“一把手”監(jiān)督。
技術賦能：運用大數(shù)據(jù)審計、區(qū)塊鏈存證等技術提升監(jiān)督效率，推動遠程聯(lián)網(wǎng)審計和實時預警。
5、制度深化與協(xié)同治理（近年新趨勢）
審計公開常態(tài)化：自2010年起定期發(fā)布央企審計結(jié)果公告，倒逼整改與制度完善。
監(jiān)督協(xié)同機制：建立內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、社會輿論“四道防線”，強化問責倒查機制。
改革導向：審計推動國企壓縮管理層級、優(yōu)化資本布局，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
國有企業(yè)審計制度從單一合規(guī)檢查發(fā)展為涵蓋風險防控、權(quán)力監(jiān)督、政策落實的綜合性治理工具。其演變邏輯始終與國家經(jīng)濟體制改革同頻共振，核心目標從“查錯糾弊”轉(zhuǎn)向“價值創(chuàng)造”，為國企做強做優(yōu)做大提供了制度保障。未來，隨著技術手段與協(xié)同機制的深化，審計在國企治理中的“免疫系統(tǒng)”功能將進一步凸顯。
（二）現(xiàn)行制度
涵蓋國家層面的監(jiān)督政策和企業(yè)內(nèi)部管理機制，旨在實現(xiàn)審計全覆蓋、強化風險防控及保障國有資產(chǎn)安全。
1、審計對象與范圍
審計對象
企業(yè)類型：國有獨資企業(yè)；國有資本占比50%以上的企業(yè)；國有資本不足50%但實際控制的企業(yè)。
人員與機構(gòu)：國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任履行情況、國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)。
業(yè)務領域：境內(nèi)及境外投資、國有資本運營全流程。
審計內(nèi)容
合規(guī)性：檢查企業(yè)是否遵守國家法律法規(guī)、黨和國家重大政策。
決策機制：評估“三重一大”（重大決策、重要人事任免、重大項目安排、大額資金使用）制度的執(zhí)行情況。
資產(chǎn)安全：核實資產(chǎn)真實性，防范流失風險，監(jiān)督國有資本保值增值。
內(nèi)部控制：審查公司治理結(jié)構(gòu)、風險管理及內(nèi)部審計制度的有效性。
2、工作機制與實施方式
全覆蓋審計機制
頻率要求：國有企業(yè)每5年至少審計1次，主要領導人員任期內(nèi)至少審計1次。
動態(tài)跟蹤：根據(jù)需要開展專項審計（如境外投資、重大項目）及問題整改跟蹤審計。
技術手段創(chuàng)新
大數(shù)據(jù)審計：建立數(shù)字化審計平臺，提升數(shù)據(jù)分析和風險預警能力。
協(xié)同機制：與紀檢監(jiān)察、財政等部門聯(lián)動，實現(xiàn)信息共享與線索移送。
內(nèi)部審計管理
機構(gòu)設置：內(nèi)部審計部門需獨立于業(yè)務部門，直接向董事會或監(jiān)事會報告。
流程規(guī)范：包括審計計劃制定、現(xiàn)場檢查、報告撰寫及整改跟蹤。例如，審計前需提前3天通知被審計單位，審計后需建立檔案并保存至少10年。
3、問題整改與責任追究
整改主體責任
企業(yè)主要領導為整改第一責任人，審計結(jié)果納入經(jīng)營業(yè)績考核和年度報告。
對整改不力或?qū)覍弻曳傅膯挝?，依紀依法追責。
分類處置原則
區(qū)分“無意過失”與“明知故犯”、“工作失誤”與“失職瀆職”，審慎界定責任。例如，對探索性改革中的偏差予以容錯，對以權(quán)謀私行為從嚴處理。
4、審計結(jié)果運用與公開
結(jié)果公開機制
審計機關需依法向社會公告審計結(jié)果，被審計企業(yè)須公開整改情況。
國有資產(chǎn)監(jiān)管部門需公開追責問責信息，接受社會監(jiān)督。
決策參考價值
審計結(jié)果作為干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)。
揭示體制性障礙和制度缺陷，提出改革發(fā)展建議（如優(yōu)化資源配置、完善內(nèi)控）。
5、政策目標與原則
核心目標：
保障國有資產(chǎn)安全，提升國有經(jīng)濟競爭力，服務國家戰(zhàn)略（如“一帶一路”境外投資審計）。
推動國企深化改革，實現(xiàn)“做強做優(yōu)做大”。
指導原則
獨立性：審計機構(gòu)不受其他部門干預，確保結(jié)論客觀。
發(fā)展導向：既揭露問題（如貪污受賄、重大損失浪費），又支持創(chuàng)新探索。
國有企業(yè)審計制度通過“應審盡審、有審必嚴”的全覆蓋模式，構(gòu)建了從政策合規(guī)到資產(chǎn)安全、從內(nèi)部治理到外部監(jiān)督的立體化體系。其核心是通過常態(tài)化審計與嚴格問責，推動國有企業(yè)規(guī)范運作，同時兼顧改革容錯與發(fā)展活力，為國有經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供制度保障。
三、民營企業(yè)審計的經(jīng)驗，以京東、騰訊為例
1、京東：構(gòu)建全鏈條數(shù)據(jù)審計體系與風險防控機制
京東自2016年起推行實名通報反腐案例、設立“廉潔京東”網(wǎng)站，2024年進一步升級為 每年1000萬元反腐獎勵專項基金，用于激勵內(nèi)部員工及外部合作伙伴舉報違規(guī)行為。
2024年已對舉報供應商和員工分別獎勵50萬元、3萬元人民幣。
方法：
引入國際審計機構(gòu)強化數(shù)據(jù)真實性審查
京東與普華永道（PwC）合作，通過 “自動化工具+人工復核”模式 驗證交易數(shù)據(jù)真實性。例如，PwC利用區(qū)塊鏈技術對合同及財務憑證存證，確保數(shù)據(jù)不可篡改；同時采用 BIM（建筑信息模型）技術 實時監(jiān)控物流基建項目的資金流向，有效防范虛報工程量等風險。
2024年達達（京東旗下平臺）通過獨立審查發(fā)現(xiàn)虛增收入5.98億元后，立即終止涉事供應商合作，并升級內(nèi)控政策。
強化會計政策與信息技術風險管控
建立會計政策動態(tài)調(diào)整機制，例如針對存貨跌價準備等重大會計估計，通過市場調(diào)研和風險評估確保準確性。2024年京東凈利潤同比增長41%，財務報告質(zhì)量獲審計機構(gòu)高度認可。
投入超10億元加強網(wǎng)絡安全，部署防火墻、入侵檢測系統(tǒng)，并通過員工培訓提升安全意識，降低數(shù)據(jù)泄露風險。
2、騰訊：技術驅(qū)動型審計創(chuàng)新與合規(guī)管理
2024年全年，騰訊反舞弊調(diào)查部共查處觸犯“騰訊高壓線”案件 100余起，涉及 100余人被解聘，其中 20余人因涉嫌犯罪被移送公安機關處理。相較于2023年（解聘120余人、移送近20人），移送司法機關人數(shù)有所增加。
重點部門：互動娛樂事業(yè)群（IEG）和云與智慧產(chǎn)業(yè)事業(yè)群（CSIG）為腐敗高發(fā)領域，分別涉及9起和7起案件。
方法：
云原生安全審計系統(tǒng)開發(fā)：騰訊云推出 “安全運維中心”，整合實時監(jiān)控、日志分析與合規(guī)審計功能。其 云審計服務（CloudAudit） 可實時記錄操作日志，支持跨地域資源管理，通過AI技術識別異常行為（如非法登錄），2024年幫助客戶減少30%的安全事件響應時間。
代碼審計與開發(fā)流程融合：
在軟件開發(fā)階段嵌入靜態(tài)代碼審計工具，自動掃描SQL注入、跨站腳本等漏洞。動態(tài)審計則通過運行時監(jiān)測發(fā)現(xiàn)潛在風險，例如某金融客戶修復了因第三方組件漏洞導致的資金劃轉(zhuǎn)風險。
建立 “審計-開發(fā)”協(xié)同機制，2024年騰訊云代碼審計服務推動客戶代碼規(guī)范性缺陷減少45%。
財務合規(guī)與風險預警體系
騰訊控股通過智能財務審計平臺 實時監(jiān)控資金流向，結(jié)合港股與美股市場的雙重審計標準，2024年資產(chǎn)負債率控制在41%，流動比率達1.25，實現(xiàn)風險與收益平衡。
3、行業(yè)共性經(jīng)驗提煉
技術賦能審計工具升級：京東與騰訊均采用區(qū)塊鏈存證、AI風險預警、BIM監(jiān)控等技術，提升審計效率與準確性。
數(shù)據(jù)治理方面，京東建立 “交易數(shù)據(jù)-財務數(shù)據(jù)-業(yè)務數(shù)據(jù)”交叉驗證模型，騰訊則通過 “云審計+安全合規(guī)服務” 實現(xiàn)全鏈路可追溯。
內(nèi)外部審計協(xié)同機制：京東引入第三方審計機構(gòu)（如PwC）強化獨立性，騰訊通過 “內(nèi)審指導員”制度 與企業(yè)內(nèi)部團隊協(xié)作，2024年兩家企業(yè)內(nèi)控缺陷整改率均超90%。
建立 “審計結(jié)果-績效考核”掛鉤機制，例如騰訊將安全事件響應速度納入管理層KPI。
風險應對與合規(guī)文化培育：京東通過 “供應商黑名單”與員工培訓 防范合作方風險，騰訊則以 “安全合規(guī)服務包” 幫助客戶滿足ISO 27001、GDPR等要求。
定期發(fā)布社會責任審計報告，公開披露環(huán)保、數(shù)據(jù)安全等領域的合規(guī)進展，增強公眾信任。
京東與騰訊的實踐表明，民營企業(yè)審計成功的關鍵在于 “技術工具創(chuàng)新+制度流程優(yōu)化+合規(guī)文化滲透”三位一體。通過數(shù)據(jù)驅(qū)動的精準審計、外部專業(yè)力量協(xié)同及常態(tài)化風險防控，民營企業(yè)可有效提升治理水平，為高質(zhì)量發(fā)展筑牢防線。
四、如何加強國有企業(yè)審計
在當前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與深化國企改革的背景下，加強國有企業(yè)審計需從制度完善、技術賦能、監(jiān)督協(xié)同等多維度綜合施策，以保障國有資產(chǎn)安全、推動高質(zhì)量發(fā)展。
以下是具體路徑：
1、健全全覆蓋審計機制，強化制度剛性約束
動態(tài)化審計頻率與范圍：落實“國有企業(yè)每5年至少審計1次，主要領導人員任期內(nèi)至少審計1次”的常態(tài)化要求，對境外投資、重大項目等高風險領域?qū)嵤ｍ棇徲嫽蚋檶徲?，確保審計無盲區(qū)。例如，對涉及“一帶一路”的境外資產(chǎn)建立全周期審計監(jiān)督機制。
深化“三重一大”決策審計：重點審查重大決策、重大項目安排的合規(guī)性與科學性，防范因決策失誤導致的國有資產(chǎn)流失。通過比對決策程序文件與執(zhí)行結(jié)果，識別違規(guī)擔保、盲目投資等問題。
完善分類處置原則：嚴格區(qū)分“無意過失”與“明知故犯”，對探索性改革中的試錯行為給予容錯空間，但對失職瀆職、貪污受賄等行為從嚴追責。
2、推進數(shù)智化審計轉(zhuǎn)型，提升監(jiān)督效能
構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺：整合財務、稅務、市場監(jiān)管等多部門數(shù)據(jù)，建立國有企業(yè)審計數(shù)據(jù)庫。例如，利用“自然資源資產(chǎn)審計一張圖”系統(tǒng)跨部門比對數(shù)據(jù)，快速發(fā)現(xiàn)違規(guī)用地、越界采礦等線索。
推廣智能技術應用：BIM+投資審計：在基建項目中，通過建筑信息模型（BIM）實現(xiàn)工程進度、資金流向的實時監(jiān)控，防范虛報工程量、套取資金等行為。
區(qū)塊鏈存證：對重大合同、財務憑證進行區(qū)塊鏈存證，確保審計證據(jù)不可篡改。
遠程聯(lián)網(wǎng)與實時監(jiān)督：依托企業(yè)ERP系統(tǒng)實施遠程聯(lián)網(wǎng)審計，對資金收支、采購招標等關鍵環(huán)節(jié)進行在線預警，變“事后審計”為“事中干預”。
3、優(yōu)化審計組織模式，統(tǒng)籌監(jiān)督資源
融合式審計模式創(chuàng)新：整合經(jīng)濟責任審計、政策跟蹤審計等不同類型項目，組建跨領域?qū)徲媹F隊。例如，將國企改革政策落實與領導人經(jīng)濟責任審計結(jié)合，評估改革成效與個人履職關聯(lián)性。
協(xié)同監(jiān)督機制建設：強化審計機關與紀檢監(jiān)察、財政、國資監(jiān)管部門的聯(lián)動，建立問題線索移送、協(xié)查及結(jié)果反饋機制。例如，對審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)招投標線索，及時移交紀委監(jiān)委介入調(diào)查。
內(nèi)部審計提質(zhì)增效：推動國有企業(yè)健全內(nèi)審機構(gòu)，直屬董事會或監(jiān)事會管理，定期開展內(nèi)部控制評估。對子公司負責人實施任中審計，對虧損企業(yè)開展專項資產(chǎn)清查。
4、強化整改問責與結(jié)果運用，形成閉環(huán)管理
壓實整改主體責任：明確企業(yè)主要領導為整改第一責任人，建立“問題清單—整改臺賬—銷號確認”全流程管理。例如，中國礦產(chǎn)資源集團推行“舉一反三、提級檢視”機制，要求管理部門對苗頭性問題自查自糾。
審計結(jié)果與考核掛鉤：將審計發(fā)現(xiàn)問題及整改情況納入企業(yè)年度績效考核，作為干部任免、獎懲的重要依據(jù)。對屢審屢犯問題提高問責力度，必要時啟動“一案雙查”。
公開透明與社會監(jiān)督：依法向社會公告重大審計結(jié)果，倒逼企業(yè)規(guī)范管理。例如，定期發(fā)布國有企業(yè)資產(chǎn)負債真實性、環(huán)保責任履行等專項審計報告，接受公眾質(zhì)詢。
5、提升審計隊伍專業(yè)化水平，夯實人才基礎
復合型人才培養(yǎng)：加強審計人員在財務、工程、數(shù)據(jù)挖掘等領域的跨專業(yè)培訓，推廣“導師制”與實戰(zhàn)輪訓。例如，組建“BIM+審計”技術攻關小組，培養(yǎng)既懂工程又精審計的復合人才。
優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)：引入法律、信息技術等專業(yè)背景人員，補充審計力量短板。對境外審計、金融衍生品等高風險領域，建立專家顧問庫。
強化政治引領：深化對“審計機關首先是政治機關”的認識，將服務國家戰(zhàn)略、防范系統(tǒng)性風險作為審計工作的核心導向。
加強國有企業(yè)審計需以“制度剛性+技術賦能+協(xié)同治理”為主線，通過全覆蓋監(jiān)督、數(shù)智化轉(zhuǎn)型、閉環(huán)整改等舉措，實現(xiàn)從“查錯糾弊”向“價值創(chuàng)造”的躍升。這不僅需要審計機關主動作為，更需國資監(jiān)管部門、企業(yè)主體和社會力量協(xié)同發(fā)力，共同筑牢國有資產(chǎn)安全防線。
